Η νομοθεσία της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν καθορίζει ποια έγγραφα μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την επισημοποίηση της διαγραφής του χρέους. Αυτό μπορεί να είναι μια συμφωνία (συμφωνία) ή μια ειδοποίηση διαγραφής χρέους που συντάσσεται από τον πιστωτή και αποστέλλεται στον οφειλέτη. Αυτό προκύπτει από τα άρθρα 407, 415 Αστικός Κώδικας RF και η παράγραφος 1 του άρθρου 9 του νόμου της 6ης Δεκεμβρίου 2011 Αρ. 402-FZ.

Λογιστική

Στη λογιστική, αντικατοπτρίστε το ποσό του χρέους που παραχωρήθηκε στον οργανισμό ως μέρος άλλων εσόδων για το δάνειο στο λογαριασμό 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» (ρήτρα 7 του PBU 9/99). Κάντε την καλωδίωση:

Χρεωστική 60 (66, 67, 75, 76...) Πίστωση 91-1
- αντικατοπτρίζει το ποσό της διαγραφής του χρέους.

Αυτό προκύπτει από τις Οδηγίες για το λογιστικό σχέδιο (λογαριασμοί 91, 60, 66, 67, 76).

Το εισόδημα με τη μορφή διαγεγραμμένου χρέους θα πρέπει να αντικατοπτρίζεται ως άλλα έσοδα στην περίοδο αναφοράς κατά την οποία υπογράφηκε (λήφθηκε) η ειδοποίηση (συμφωνία, σύμβαση) σχετικά με τη διαγραφή χρέους (ρήτρα 16 της PBU 9/99).

Αντί για διαγραφή χρέους, μπορείτε καταβάλει πρόσθετες εισφορές στην εταιρεία . Δηλαδή για συμψηφισμό χρηματικών απαιτήσεων κατά της εταιρείας (ρήτρα 4 του άρθρου 19 του Νόμου της 8ης Φεβρουαρίου 1998 Αρ. 14-FZ).

Ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο η διαγραφή χρέους στο πλαίσιο μιας συμφωνίας προμήθειας αντικατοπτρίζεται στη λογιστική του οφειλέτη

Στις 20 Ιανουαρίου, η Alpha LLC απέστειλε το " Εμπορική εταιρείαΕμπορεύματα "Ερμής" αξίας 118.000 ρούβλια. (συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ - 18.000 ρούβλια). Η περίοδος πληρωμής για τα εμπορεύματα σύμφωνα με τη συμφωνία προμήθειας είναι 21 ημερολογιακές ημέρες από την ημερομηνία αποστολής.

Από τη στιγμή που κινήθηκε η διαδικασία πτώχευσης κατά της Hermes, η Alpha συγχώρησε το χρέος στον αγοραστή. Στις 19 Φεβρουαρίου, ο Ερμής έλαβε ειδοποίηση για διαγραφή χρέους ύψους 118.000 ρούβλια.

Χρεωστική 41 Πίστωση 60
- 118.000 τρίψιμο. - τα αγορασμένα αγαθά κεφαλαιοποιούνται.

Χρεωστική 19 Πίστωση 60
- 18.000 τρίψιμο. - αντικατοπτρίζεται ΦΠΑ εισροών σε αγορασμένα αγαθά.

Χρεωστική 60 Πίστωση 91-1
- 118.000 τρίψτε. - αντικατοπτρίζει το ποσό της διαγραφής του χρέους.

Ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο η διαγραφή χρέους στο πλαίσιο σύμβασης δανείου με έναν οργανισμό αντικατοπτρίζεται στη λογιστική του οφειλέτη

Στις 28 Φεβρουαρίου, η Alpha LLC παρείχε δάνειο στην Trading Company Hermes LLC ύψους 500.000 ρούβλια. για την περίοδο από 1 Μαρτίου έως 31 Μαρτίου (συμπεριλαμβανομένης). Το ποσό του τόκου που καταβάλλεται στον δανειστή για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων είναι 4.000 ρούβλια.

Την ημερομηνία αποπληρωμής του δανείου (31 Μαρτίου) υπεγράφη συμφωνία διαγραφής οφειλών, σύμφωνα με την οποία ο Alpha απαλλάσσει τον Ερμή από την υποχρέωση αποπληρωμής του ποσού του δανείου που έλαβε και καταβολής τόκων για τη χρήση δανειακών κεφαλαίων.

Για να αντικατοπτρίζει τις συναλλαγές στο πλαίσιο της δανειακής σύμβασης, ο λογιστής της Hermes άνοιξε υπολογαριασμούς για το λογαριασμό 66 «Διακανονισμοί για βραχυπρόθεσμα δάνεια και δάνεια»:
- «Υπολογισμοί για το κύριο χρέος»
- "Υπολογισμοί βάσει τόκων."

Ο λογιστής Hermes κατέγραψε συναλλαγές που αφορούσαν τη διαγραφή χρεών ως εξής.

Χρεωστική 51 Πίστωση 66 υπολογαριασμός «Πληρωμές κεφαλαίου»
- 500.000 τρίψτε. - το ποσό του δανείου πιστώνεται στον τρεχούμενο λογαριασμό.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 66 υπολογαριασμός «Πληρωμές τόκων»
- 4000 τρίψτε. - δεδουλευμένοι τόκοι για το δάνειο που ελήφθη·

Χρεωστικός υπολογαριασμός 66 «Πληρωμές κεφαλαίου» Πίστωση 91-1
- 500.000 τρίψτε. - το χρέος επί του κεφαλαίου του χρέους διαγράφεται.

Χρεωστικός υπολογαριασμός 66 «Πληρωμές τόκων» Πίστωση 91-1
- 4000 τρίψτε. - διαγράφεται η οφειλή για πληρωμή τόκων του δανείου.

ΒΑΣΙΚΟ: φόρος εισοδήματος

Το ποσό του χρέους που έχει συγχωρηθεί (βάσει της συμφωνίας για την αγορά αγαθών, έργων, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας - συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ) πρέπει να περιλαμβάνεται στο μη λειτουργικό εισόδημα (ρήτρες 8 και 18 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ).

Αναγνωρίστε τα μη λειτουργικά έσοδα κατά την ημερομηνία υπογραφής (παραλαβής) της ειδοποίησης (συμφωνίας, σύμβασης) σχετικά με τη διαγραφή χρέους (υποπαράγραφος 3, ρήτρα 4, άρθρο 271, ρήτρα 2, άρθρο 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αυτή η διαδικασία ισχύει ανεξάρτητα από το ποια συμφωνία διαγράφεται το χρέος με αυτόν τον τρόπο (συμφωνία αγοράς αγαθών, εργασίας, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας ή δανείου) και ποια μέθοδο χρησιμοποιεί ο οργανισμός κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος.

Επιπλέον, εάν το χρέος διαγραφεί βάσει συμφωνίας για αγορά αγαθών (συμπεριλαμβανομένης της μεταγενέστερης πώλησης), εργασίας, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας και ο οργανισμός εφαρμόζει τη μέθοδο μετρητών κατά τη στιγμή της υπογραφής (λήψης) ειδοποίησης (συμφωνίας, σύμβασης). ) σχετικά με τη διαγραφή χρεών, τα αγορασμένα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) θα θεωρούνται πληρωμένα. Αυτό εξηγείται από το γεγονός ότι από τη ρήτρα 3 του άρθρου 273 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, η πληρωμή νοείται ως άλλη μέθοδος τερματισμού μιας υποχρέωσης (στην περίπτωση αυτή, διαγραφή χρέους) (ρήτρα 1 του άρθρου 407, άρθρο 415 του τον Αστικό Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν το χρέος συγχωρείται βάσει συμφωνίας έντοκου δανείου, τότε οι δεδουλευμένοι τόκοι σε αυτό λαμβάνονται επίσης υπόψη στο εισόδημα (ρήτρα 18 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ταυτόχρονα, ακόμη και εκείνα τα συγχωρημένα συμφέροντα που ο οργανισμός για κάποιο λόγο δεν έλαβε προηγουμένως υπόψη στα έξοδα αντικατοπτρίζονται στα έσοδα (επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 31 Μαρτίου 2011 Αρ. 03-03-06/1 /191).

Όταν χρησιμοποιείτε τη μέθοδο του δεδουλευμένου κατά τη στιγμή της υπογραφής (λήψης) μιας ειδοποίησης (συμφωνίας, σύμβασης) σχετικά με τη διαγραφή χρέους, διαγράψτε τους τόκους που υπόκεινται σε δεδουλευμένο κατά την τρέχουσα περίοδο αναφοράς, αλλά δεν λαμβάνονται υπόψη κατά τη στιγμή της διαγραφής του χρέους, ως μείωση του φορολογητέου κέρδους (υποπαράγραφος 2, ρήτρα 1, άρθρο 265, ρήτρα 8 του άρθρου 272 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Συμπεριλάβετε τόκους στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης (ρήτρα 1 του άρθρου 269, υποπαράγραφος 2 της ρήτρας 1 του άρθρου 265 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί βάσει συμφωνίας για την αγορά αγαθών (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας); Το χρέος συγχωρείται από τον ιδρυτή που έχει συνεισφορά άνω του 50 τοις εκατό στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού.

Σύμφωνα με το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών, το ποσό του χρέους που έχει διαγραφεί θα πρέπει να αυξήσει το φορολογητέο εισόδημα. Ωστόσο, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας εξέφρασε διαφορετική θέση.

Η φορολογική βάση για τον φόρο εισοδήματος δεν αυξάνεται μόνο με την αξία της περιουσίας που λαμβάνεται δωρεάν από τον ιδρυτή, του οποίου το μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού υπερβαίνει το 50 τοις εκατό (υποπαράγραφος 11, παράγραφος 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα του Ρωσική Ομοσπονδία). Ως αποτέλεσμα της διαγραφής χρέους, η μεταβίβαση περιουσίας δεν πραγματοποιείται (ρήτρα 2 του άρθρου 38 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για φορολογικούς σκοπούς, αυτή η πράξη θα πρέπει να θεωρείται ως διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών, η οποία περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα βάσει της παραγράφου 18 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν προβλέπει εξαιρέσεις από τη διαδικασία φορολόγησης του.

Αυτό το συμπέρασμα επιβεβαιώνεται από τις εξηγήσεις των ρυθμιστικών φορέων (βλ., για παράδειγμα, επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 5 Απριλίου 2010 Αρ. 03-03-06/1/232, ημερομηνία 30 Μαρτίου 2007 Αρ. 03 -03-06/1/201, ημερομηνία 28 Μαρτίου 2006 Αρ. 03-03-04/1/295, ημερομηνία 17 Μαρτίου 2006 Αρ. 03-03-04/1/257, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ημερομηνίας Μαΐου 22, 2009 Αρ. 3-2-13/76) .

Ωστόσο, στην επιστολή της 6ης Μαρτίου 2009 με αριθμό 3-2-06/32, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας εξέφρασε διαφορετική άποψη. Ως αποτέλεσμα της διαγραφής χρέους, ο οργανισμός εξοικονομεί χρήματα, τα οποία μπορούν να εξισωθούν με τη λήψη χρημάτων, δηλαδή περιουσία (ρήτρα 3 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Δεκεμβρίου 2005 Αρ. 98). Το ακίνητο που λαμβάνεται δωρεάν από έναν ιδρυτή του οποίου το μερίδιο συμμετοχής στον οργανισμό υπερβαίνει το 50 τοις εκατό δεν αναγνωρίζεται ως εισόδημα (υποπαράγραφος 11, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, αυτή η συναλλαγή δεν θα πρέπει να υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.

Επιπλέον, σε αυτή την επιστολή, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ανέφερε ότι σχετικά με το ζήτημα του λογιστικού ποσού του χρέους που συγχώρησε ο ιδρυτής κατά την αποπληρωμή του ποσού του δανείου, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας τηρεί παρόμοια θέση. Δεδομένου ότι η καταγγελία υποχρεώσεων σε περιπτώσεις διαγραφής χρέους βάσει δανειακών συμβάσεων είναι παρόμοιας φύσης με την καταγγελία υποχρεώσεων με διαγραφή χρέους για παραδοθέντα αγαθά (εργασίες που έχουν εκτελεστεί, παρεχόμενες υπηρεσίες, ληφθέντα δικαιώματα ιδιοκτησίας), το εδάφιο 11 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Ο φορολογικός κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει επίσης να εφαρμόζεται σε αυτές τις συναλλαγές.

Σε αυτήν την περίπτωση, ο οργανισμός πρέπει να αποφασίσει ανεξάρτητα ποια από αυτές τις θέσεις θα ακολουθήσει. Ωστόσο, λόγω της δημοσίευσης μεταγενέστερων διευκρινίσεων από ρυθμιστικούς φορείς, ενδέχεται να προκύψουν διαφορές με τους επιθεωρητές. Ταυτόχρονα, στο πρακτική διαιτησίαςΥπάρχουν παραδείγματα δικαστικών αποφάσεων που ελήφθησαν υπέρ οργανισμών (βλ., για παράδειγμα, την απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 24ης Ιουλίου 2009 Αρ. VAS-8675/09, ψήφισμα της Ομοσπονδιακής Αντιμονοπωλιακής Υπηρεσίας του Βορρά Περιοχή Καύκασου με ημερομηνία 21 Μαΐου 2009 Αρ. A63-9238/2008- C4-37, Κεντρική Περιφέρεια με ημερομηνία 15 Νοεμβρίου 2007 Αρ. ).

Συμβουλή:Υπάρχει τρόπος να μην λαμβάνεται υπόψη στα εισοδήματα το ποσό του χρέους που έχει συγχωρήσει ο ιδρυτής βάσει συμφωνίας για την αγορά αγαθών (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας).

Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να ληφθεί υπόψη το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί για την αποπληρωμή του ποσού του δανείου σε εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος; Το χρέος συγχωρείται από τον ιδρυτή που έχει συνεισφορά άνω του 50 τοις εκατό στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού.

Σύμφωνα με το ρωσικό υπουργείο Οικονομικών, το ποσό του δανείου που χορηγήθηκε δεν χρειάζεται να ληφθεί υπόψη στα έσοδα. Ωστόσο, δεν μπορούν να αποκλειστούν αξιώσεις από εφοριακούς.

Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών αναφέρει ότι το ποσό ενός δανείου που έλαβε, που συγχωρήθηκε από τον ιδρυτή, του οποίου το μερίδιο στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού υπερβαίνει το 50 τοις εκατό, δεν χρειάζεται να συμπεριληφθεί στο εισόδημα (βλ., για παράδειγμα, επιστολές με ημερομηνία 30 Σεπτεμβρίου , αριθμ. 2013 03-03-06/1/40367 , 21 Οκτωβρίου 2010 αριθμ. 03-03-06/1/656, 14 Οκτωβρίου 2010 αριθμ. 03-03-06/1/646). Αυτό εξηγείται έτσι.

Όταν το χρέος της κύριας δανειακής υποχρέωσης συγχωρείται, ο οργανισμός λαμβάνει πραγματικά ακίνητα δωρεάν. Το ακίνητο που λαμβάνεται δωρεάν περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα (ρήτρα 8 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Όμως για την περίπτωση που ο δωρητής είναι ο ιδρυτής του οργανισμού, προβλέπεται εξαίρεση. Το ακίνητο που λαμβάνεται δωρεάν δεν περιλαμβάνεται στο εισόδημα εάν, κατά τη στιγμή της υπογραφής της ειδοποίησης (συμφωνίας) για τη διαγραφή χρέους, το μερίδιο του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού υπερβαίνει το 50 τοις εκατό. Αυτό προκύπτει από το εδάφιο 11 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το ρωσικό Υπουργείο Οικονομικών είναι πεπεισμένο ότι η προϋπόθεση για το μέγεθος της εισφοράς (μερίδιο) στο εγκεκριμένο κεφάλαιο πρέπει να πληρούται κατά τη σύναψη της δανειακής σύμβασης (επιστολή του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών με ημερομηνία 31 Ιανουαρίου 2011 Αρ. 03 -03-06/1/45).

Η διαγραφή του κεφαλαίου του χρέους (εξαιρουμένου του χρέους τόκων) βάσει δανειακής σύμβασης μπορεί να εμπίπτει στις διατάξεις της παραγράφου 11 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, επομένως δεν αυξάνει τη φορολογική βάση του οργάνωση.

Η φορολογική υπηρεσία συμφωνεί επίσης με τη διατυπωμένη άποψη (βλ., για παράδειγμα, επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Μαΐου 2009 No. 3-2-13/76, ημερομηνία 6 Μαρτίου 2009 No. 3-2 -06/32).

Ωστόσο, με βάση τη θέση των ρυθμιστικών φορέων σχετικά με ένα παρόμοιο ζήτημα λογιστικής για το ποσό του χρέους που έχει παραχωρηθεί από τον ιδρυτή βάσει συμφωνίας για την αγορά αγαθών (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), είναι πιθανό ότι η αδυναμία αντικατοπτρισμού του εισοδήματος όταν το χρέος έχει συγχωρηθεί βάσει σύμβασης δανείου μπορεί να προκαλέσει αξιώσεις από επιθεωρητές. Το γεγονός είναι ότι, εάν ακολουθείτε τους κανόνες του αστικού δικαίου, η διαγραφή χρέους είναι ένας τρόπος τερματισμού της υποχρέωσης βάσει του αρχικού συμφωνία αποζημίωσης(Άρθρα 407 και 415 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, το ποσό του χρέους που έχει συγχωρηθεί, συμπεριλαμβανομένης της σύμβασης δανείου, δεν μπορεί να θεωρηθεί ακίνητο που ελήφθη δωρεάν (άρθρο 572 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Για φορολογικούς σκοπούς, αυτή η πράξη θα πρέπει να θεωρείται ως διαγραφή πληρωτέων λογαριασμών, η οποία περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα βάσει της παραγράφου 18 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Δεν υπάρχουν εξαιρέσεις σχετικά με τη μη αναφορά εισοδήματος που έλαβε από τον ιδρυτή σε σχέση με την παρούσα παράγραφο. Ως εκ τούτου, κατά τη διαγραφή χρέους στο πλαίσιο μιας δανειακής σύμβασης (όπως και με οποιαδήποτε άλλη συμφωνία), είναι απαραίτητο να δημιουργηθεί εισόδημα.

Σε αυτήν την περίπτωση, ο οργανισμός έχει το δικαίωμα να αποφασίσει ανεξάρτητα ποια από αυτές τις θέσεις θα ακολουθήσει. Όλες οι ασάφειες στη νομοθεσία ερμηνεύονται υπέρ των φορολογουμένων (ρήτρα 7, άρθρο 3 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Συμβουλή:Υπάρχει τρόπος να μην ληφθεί υπόψη το ποσό του χρέους που έχει συγχωρήσει ο ιδρυτής βάσει της δανειακής σύμβασης.

Μαζί με τη συμφωνία για τη διαγραφή χρέους, είναι απαραίτητο να συνταχθούν τα πρακτικά της γενικής συνέλευσης των συμμετεχόντων της εταιρείας (μετόχων), σύμφωνα με τα οποία μεταβιβάζονται περιουσιακά, περιουσιακά ή μη δικαιώματα στον οργανισμό για την αύξηση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων (υποπαράγραφος 3.4, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, το μέγεθος του μεριδίου του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού δεν έχει σημασία. Η ευκαιρία να επωφεληθείτε από ένα τέτοιο όφελος εμφανίστηκε την 1η Ιανουαρίου 2011 και ισχύει για υποχρεώσεις που προκύπτουν από την 1η Ιανουαρίου 2007 (ρήτρες 1 και 2 του άρθρου 4 του νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 409-FZ).

Για περισσότερες πληροφορίες, βλ .

Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί για την πληρωμή τόκων του δανείου; Το χρέος συγχωρείται από τον ιδρυτή που έχει συνεισφορά άνω του 50 τοις εκατό στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού.

Το ποσό των τόκων κατά τη διαγραφή ενός χρέους πρέπει να λαμβάνεται υπόψη ως μέρος του μη λειτουργικού εισοδήματος (ρήτρα 18 του άρθρου 250 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εξηγείται έτσι. Στον πυρήνα του, οι τόκοι είναι μια αμοιβή που πρέπει να πληρώσει ο δανειολήπτης για τη χρήση των δανειακών κεφαλαίων σύμφωνα με τη σύμβαση δανείου (άρθρο 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, όταν ένα χρέος συγχωρείται, οι πληρωτέοι λογαριασμοί του οργανισμού διαγράφονται (άρθρο 415 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Η νομοθεσία δεν προβλέπει εξαιρέσεις στη φορολογική διαδικασία.

Αυτή η θέση αντικατοπτρίζεται σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 30 Σεπτεμβρίου 2013 αριθ. 03-03-06/1/40367, ημερομηνία 14 Οκτωβρίου 2010 αριθ. , 2009 Αρ. 03- 03-06/1/259.

Η φορολογική υπηρεσία επιβεβαιώνει τη διατυπωμένη άποψη (βλ., για παράδειγμα, επιστολές της Ομοσπονδιακής Φορολογικής Υπηρεσίας της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Μαΐου 2009 Αρ. 3-2-13/76, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας για τη Μόσχα με ημερομηνία 29 Δεκεμβρίου 2008 αριθμ. 19-12/121854).

Ωστόσο, στην επιστολή της 6ης Μαρτίου 2009 με αριθμό 3 -2-06/32, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας εξέφρασε διαφορετική άποψη.

Ως αποτέλεσμα της διαγραφής χρέους, ο οργανισμός εξοικονομεί χρήματα, τα οποία μπορούν να εξισωθούν με τη λήψη χρημάτων, δηλαδή περιουσία (ρήτρα 3 της ενημερωτικής επιστολής του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 22ας Δεκεμβρίου 2005 Αρ. 98). Το ακίνητο που λαμβάνεται δωρεάν από έναν ιδρυτή του οποίου το μερίδιο συμμετοχής στον οργανισμό υπερβαίνει το 50 τοις εκατό δεν αναγνωρίζεται ως εισόδημα (υποπαράγραφος 11, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, αυτή η συναλλαγή δεν θα πρέπει να υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.

Επιπλέον, σε αυτή την επιστολή, η Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας ανέφερε ότι σχετικά με το ζήτημα του λογιστικού ποσού του χρέους που συγχώρησε ο ιδρυτής κατά την αποπληρωμή του ποσού του δανείου, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας τηρεί παρόμοια θέση. Δεδομένου ότι η διαγραφή του κύριου χρέους βάσει δανειακών συμβάσεων είναι παρόμοιας φύσης με τον τερματισμό των υποχρεώσεων τόκων για δάνεια, το εδάφιο 11 της παραγράφου 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας θα πρέπει επίσης να εφαρμόζεται σε αυτές τις συναλλαγές.

Ένα παράδειγμα του τρόπου με τον οποίο αντικατοπτρίζεται το ποσό των τόκων σε ένα δάνειο που παρέχεται από τον ιδρυτή στη λογιστική και τη φορολογία. Το χρέος του δανείου διαγράφεται με διαγραφή χρέους. Ο οργανισμός εφαρμόζει ένα γενικό φορολογικό σύστημα

Ένας από τους ιδρυτές της Alpha LLC είναι η Master Manufacturing Company LLC. Το μερίδιο του πλοιάρχου στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού είναι 51 τοις εκατό.

Στις 17 Ιανουαρίου, ο "Master" παρείχε στην "Alfa" δάνειο ύψους 200.000 ρούβλια. σε 15 τοις εκατό ετησίως για περίοδο δύο μηνών (όχι δίσεκτο έτος). Σύμφωνα με τους όρους της σύμβασης, οι τόκοι καταβάλλονται το αργότερο μέχρι την 20ή ημέρα του επόμενου μήνα. Ο οργανισμός δεν έλαβε άλλα δάνεια.

Στις 16 Φεβρουαρίου, η διοίκηση του Master αποφάσισε να συγχωρήσει το χρέος για το δάνειο που χορηγήθηκε. Όταν αντανακλούσε την πράξη διαγραφής χρέους, ο λογιστής καθοδηγήθηκε από τη θέση του ρωσικού Υπουργείου Οικονομικών.

Οι ακόλουθες εγγραφές έγιναν στη λογιστική.

Χρεωστική 51 Πίστωση 66
- 200.000 τρίψτε. - έλαβε δάνειο από τον ιδρυτή του οργανισμού.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 66
- 1151 τρίψτε. (200.000 RUB × 15%: 365 ημέρες × 14 ημέρες) - δεδουλευμένοι τόκοι για τον Ιανουάριο.

Η Alpha πληρώνει φόρο εισοδήματος μηνιαίως και χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου. Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος για τον Ιανουάριο, ο λογιστής έλαβε υπόψη τους τόκους του δανείου ύψους 1.151 ρούβλια ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων.

Χρεωστική 91-2 Πίστωση 66
- 1315 τρίψτε. (200.000 RUB × 15%: 365 ημέρες × 16 ημέρες) - δεδουλευμένοι τόκοι για τον Φεβρουάριο.

Χρεωστική 66 Πίστωση 91-1
- 200.000 τρίψτε. - το ποσό του διαγεγραμμένου χρέους για το δάνειο που ελήφθη περιλαμβάνεται στα άλλα έσοδα του οργανισμού.

Χρεωστική 66 Πίστωση 91-1
- 2466 τρίψτε. (1.151 RUB + 1.315 RUB) - οι τόκοι του χρέους που έχει διαγραφεί συμπεριλαμβάνονται στα άλλα έσοδα.

Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος τον Φεβρουάριο, ο λογιστής έλαβε υπόψη τους τόκους για το χρέος που έχει συγχωρηθεί ως εισόδημα - 2.466 ρούβλια. (1151 τρίψιμο + 1315 τρίψιμο).

Ως μέρος των μη λειτουργικών εξόδων, ο λογιστής έλαβε υπόψη τους τόκους του δανείου ύψους 1.315 ρούβλια.

Συμβουλή:Υπάρχει τρόπος να μην ληφθεί υπόψη το ποσό του χρέους που έχει συγχωρήσει ο ιδρυτής με τη μορφή τόκων βάσει της δανειακής σύμβασης.

Μαζί με τη συμφωνία για τη διαγραφή χρέους, είναι απαραίτητο να συνταχθούν τα πρακτικά της γενικής συνέλευσης των συμμετεχόντων της εταιρείας (μετόχων), σύμφωνα με τα οποία μεταβιβάζονται περιουσιακά, περιουσιακά ή μη δικαιώματα στον οργανισμό για την αύξηση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων (υποπαράγραφος 3.4, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Σε αυτή την περίπτωση, το μέγεθος του μεριδίου του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού δεν έχει σημασία. Η ευκαιρία να επωφεληθείτε από ένα τέτοιο όφελος εμφανίστηκε την 1η Ιανουαρίου 2011 και ισχύει για υποχρεώσεις που προκύπτουν από την 1η Ιανουαρίου 2007 (ρήτρες 1 και 2 του άρθρου 4 του νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 409-FZ).

Για περισσότερες πληροφορίες, βλΠώς να επισημοποιήσετε και να καταγράψετε τη λήψη οικονομικής βοήθειας από τον ιδρυτή (συμμετέχοντα, μέτοχο) .

Κατάσταση: Είναι απαραίτητη η αποκατάσταση του ΦΠΑ επί του ποσού της οφειλής που έχει διαγραφεί βάσει συμφωνίας για την αγορά αγαθών (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας); Αγαθά (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) που αγοράζονται για χρήση σε συναλλαγές που υπόκεινται σε ΦΠΑ.

Όχι, δεν είναι απαραίτητο.

Η άφεση χρέους από τον πωλητή (εκτελεστή) οδηγεί σε μείωση των υποχρεώσεων του αγοραστή (πελάτη) να πληρώσει για τα αγαθά που του παρέχονται (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας (άρθρα 407, 415 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) Ωστόσο, η τιμή της σύμβασης και το ποσό του προηγουμένως διεκδικηθέντος ΦΠΑ κατά τη διαγραφή της οφειλής παραμένουν αμετάβλητα. υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) (ρήτρα 2 του άρθρου 171, ρήτρα 1 του άρθρου 172 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) από το γεγονός της πληρωμής τους (ολικής ή μερικής ) δεν εξαρτάται το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ , εάν τα παραδοθέντα αγαθά (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) έγιναν δεκτά για λογιστική και το ποσό του ΦΠΑ κατανεμήθηκε σε σωστά εκτελεσμένο τιμολόγιο, τότε η χρήση έκπτωσης φόρου από τον αγοραστή (πελάτη) θεωρείται δικαιολογημένη.

Ο κατάλογος των προϋποθέσεων υπό τις οποίες ο αγοραστής (πελάτης) πρέπει να αποκαταστήσει τον ΦΠΑ που έγινε αποδεκτός για έκπτωση παρέχεται στην παράγραφο 3 του άρθρου 170 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η διαγραφή χρέους, δηλαδή η άρνηση του πωλητή (εκτελεστής) να λάβει πληρωμή για αγαθά που παρέχονται (εργασία, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας), δεν αναφέρεται σε αυτόν τον κατάλογο. Ως εκ τούτου, δεν υπάρχουν λόγοι για την επαναφορά του ΦΠΑ επί των εισροών στην υπό εξέταση κατάσταση.

Η απόφαση του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 4ης Νοεμβρίου 2004 αριθ. 324-O, σύμφωνα με την οποία, όταν μια οφειλή συγχωρείται, ο αγοραστής (πελάτης) πρέπει να αποκαταστήσει τον ΦΠΑ εισροών, έχει πλέον χάσει τη σημασία της. Βάση για αυτό το συμπέρασμα ήταν το γεγονός ότι όταν η οφειλή συγχωρείται, ο αγοραστής (πελάτης) δεν επιβαρύνεται με το πραγματικό κόστος καταβολής του ΦΠΑ. Από το 2006, η καταβολή ΦΠΑ στον πωλητή (εκτελεστής) έχει εξαιρεθεί από τον κατάλογο των προϋποθέσεων που απαιτούνται για την εφαρμογή έκπτωσης φόρου (ρήτρα 21, άρθρο 1, ρήτρα 1, άρθρο 5 του νόμου της 22ας Ιουλίου 2005 αριθ. 119-FZ). Ως εκ τούτου, σε σχέση με συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν σε μεταγενέστερες περιόδους, οι εξηγήσεις του Συνταγματικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν ισχύουν.

απλοποιημένο φορολογικό σύστημα

Το ποσό του διαγεγραμμένου χρέους τόσο βάσει της συμφωνίας για την αγορά αγαθών (έργων, υπηρεσιών, δικαιωμάτων ιδιοκτησίας) όσο και βάσει της σύμβασης δανείου θα πρέπει να περιλαμβάνεται στα μη λειτουργικά έσοδα (ρήτρες 8 και 18 του άρθρου 250, ρήτρα 1 του άρθρου 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κάντε το κατά την ημερομηνία υπογραφής (παραλαβής) της ειδοποίησης (συμφωνίας, σύμβασης) σχετικά με τη διαγραφή χρέους, ανεξάρτητα από το εφαρμοστέο αντικείμενο φορολογίας (ρήτρα 1 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σχετικά με το εάν ο οφειλέτης μπορεί να λάβει υπόψη στο εισόδημα κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου το ποσό της οφειλής που έχει παραχωρηθεί από τον ιδρυτή, ο οποίος έχει εισφορά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οφειλέτη άνω του 50 τοις εκατό, (Υποπαράγραφος 1, Ρήτρα 1.1, άρθρο 346.15 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν η οργάνωση πιστεύει ενιαίος φόροςαπό τη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, το κόστος των αγορασθέντων αγαθών (εργασία, υπηρεσίες) διαγράφεται μόνο μετά την πληρωμή. Τέτοια πληρωμή θεωρείται επίσης ο τερματισμός των υποχρεώσεων τη στιγμή που υπογράφεται ειδοποίηση (συμφωνία, σύμβαση) για διαγραφή χρέους (Ρήτρα 1, άρθρο 407, άρθρο 415 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, εάν ένας οργανισμός έχει συγχωρήσει ένα χρέος για πάγια στοιχεία ενεργητικού, άυλα περιουσιακά στοιχεία ή αγαθά που αγοράστηκαν για μεταπώληση, αυτά τα περιουσιακά στοιχεία θεωρούνται πληρωμένα και διαγράφονται σε γενική διαδικασία(Υπορήτρες 2 και 4 της ρήτρας 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Ομοίως, διαγράφεται το κόστος εργασίας και υπηρεσιών που δεν είναι παραγωγικής φύσης (ρήτρα 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Προκειμένου να διαγραφούν ως έξοδα υλικών το κόστος των πρώτων υλών, των εξαρτημάτων, της εργασίας, των υπηρεσιών παραγωγής και όλων όσων αναφέρονται στο άρθρο 254 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, πρέπει να εκπληρωθεί η απαίτηση πληρωμής με συγκεκριμένους τρόπους. Είναι απαραίτητο να μεταφέρετε χρήματα από τον τρεχούμενο λογαριασμό, να τα καταθέσετε στο ταμείο ή να εξοφλήσετε το χρέος με άλλο τρόπο (υποπαράγραφος 1, παράγραφος 2, άρθρο 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Όταν ένα χρέος συγχωρείται, δεν υπάρχει αποπληρωμή του χρέους, επομένως δεν μπορούν να διαγραφούν υλικά έξοδα. Παρόμοια άποψη εκφράζεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 15ης Απριλίου 2011 με αριθμό 03-11-06/2/57.

Εάν οι οργανισμοί συγχωρήσουν ένα χρέος στο πλαίσιο μιας συμφωνίας έντοκου δανείου, οι τόκοι δεν μπορούν να διαγραφούν ως έξοδα.

Όταν το αντικείμενο της φορολογίας είναι το εισόδημα, ο οργανισμός δεν λαμβάνει υπόψη τυχόν έξοδα (ρήτρα 1 του άρθρου 346.18 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Εάν ένας οργανισμός πληρώνει έναν ενιαίο φόρο στη διαφορά μεταξύ εσόδων και εξόδων, οι τόκοι θεωρούνται πληρωμένοι τη στιγμή της αποπληρωμής του χρέους. Και όταν υπογράφεται ειδοποίηση (συμφωνία, σύμβαση) για διαγραφή χρέους, δεν πληρούται αυτή η προϋπόθεση. Αυτή η διαδικασία απορρέει από την υποπαράγραφο 9 της παραγράφου 1 του άρθρου 346.16 και την υποπαράγραφο 1 της παραγράφου 2 του άρθρου 346.17 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Κατάσταση: Είναι απαραίτητο να λαμβάνεται υπόψη κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φορολογικού εισοδήματος με τη μορφή ποσού δανείου που λαμβάνεται από τον ιδρυτή; Ο ιδρυτής συγχωρεί το χρέος του οργανισμού. Η οργάνωση εφαρμόζει απλοποίηση.

Η απάντηση σε αυτό το ερώτημα εξαρτάται από το μέρος του εγκεκριμένου κεφαλαίου του οργανισμού είναι η συνεισφορά αυτού του ιδρυτή.

Εάν το μερίδιο που συνεισφέρει ο ιδρυτής είναι 50 τοις εκατό ή λιγότερο, λάβετε υπόψη ως εισόδημα το ποσό της διαγραφόμενης οφειλής του δανείου. Κάντε το ίδιο εάν το ακίνητο που μεταβιβάστηκε στον οργανισμό ως αποτέλεσμα διαγραφής χρεών μεταβιβάστηκε σε τρίτους κατά τη διάρκεια του έτους. Αυτό προκύπτει από την παράγραφο 1 του άρθρου 346.15 και την παράγραφο 8 του άρθρου 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αναγνωρίστε το εισόδημα κατά την ημερομηνία υπογραφής της συμφωνίας για τη διαγραφή χρέους (ρήτρα 1 του άρθρου 346.15, ρήτρα 2 του άρθρου 273 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Ένα παράδειγμα διακανονισμών με τον ιδρυτή ενός οργανισμού για ένα δάνειο που παρέχεται. Το μερίδιο του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού είναι 45 τοις εκατό. Η οργάνωση εφαρμόζει απλοποίηση

Ένας από τους ιδρυτές της Alpha LLC είναι η A.V. Λβιβ. Το μερίδιο που συνεισφέρει η Lvov στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού είναι 45 τοις εκατό.

Ο λογιστής του οργανισμού έλαβε υπόψη το ποσό του δανείου κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου κατά την υπογραφή της σύμβασης διαγραφής οφειλών (το πρώτο τρίμηνο).

Εάν το μερίδιο του ιδρυτή είναι μεγαλύτερο από 50 τοις εκατό, το ζήτημα της συμπερίληψης του ποσού του διαγραφόμενου χρέους στα έσοδα είναι διφορούμενο. Δεδομένου ότι η αμφιλεγόμενη κατάσταση βασίζεται στις διατάξεις της υποπαραγράφου 11 της ρήτρας 1 του άρθρου 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας, τα συμπεράσματα που περιέχει μπορούν να καθοδηγηθούν όχι μόνο από τους φορολογούμενους εισοδήματος, αλλά και από οργανισμούς που εφαρμόζουν την απλούστευση (υποπαράγραφος 1 της ρήτρας 1.1 του άρθρου 346.15 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Για τη λογιστικοποίηση των τόκων χρέους που έχει παραχωρηθεί από τον ιδρυτή, βλ Πώς να λάβετε υπόψη τους τόκους ενός δανείου (πίστωσης) που ελήφθη για φορολογία .

Ένα παράδειγμα διακανονισμών με τον ιδρυτή ενός οργανισμού για ένα δάνειο που παρέχεται. Το μερίδιο του ιδρυτή στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού είναι περισσότερο από 50 τοις εκατό. Η οργάνωση εφαρμόζει απλοποίηση

Ένας από τους ιδρυτές της Alpha LLC είναι η A.V. Λβιβ. Το μερίδιο που συνεισφέρει η Lvov στο εγκεκριμένο κεφάλαιο του οργανισμού είναι 51 τοις εκατό.

Τον Ιανουάριο, ο Lvov παρείχε στην Alpha άτοκο δάνειο ύψους 100.000 ρούβλια. για περίοδο τριών μηνών. Τον Μάρτιο, λόγω σοβαρών οικονομική κατάστασηΟ οργανισμός Lvov συγχωρεί στην Alfa το χρέος για το δάνειο που χορηγήθηκε.

Κατά τον υπολογισμό του ενιαίου φόρου, ο λογιστής Alpha καθοδηγήθηκε από τη θέση του ρωσικού υπουργείου Οικονομικών. Ως εκ τούτου, δεν συμπεριέλαβε ως εισόδημα το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί.

UTII

Το αντικείμενο της φορολογίας UTII είναι το τεκμαρτό εισόδημα (ρήτρα 1 του άρθρου 346.29 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Επομένως, το ποσό του χρέους που έχει διαγραφεί δεν θα επηρεάσει τη φορολογική βάση για το UTII.

Η πληρωμή ενός ενιαίου φόρου προβλέπει απαλλαγή, ειδικότερα, από την υποχρέωση καταβολής φόρου εισοδήματος (ρήτρα 4 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Αν ο οφειλέτης εκτελεί μόνο έναν τύπο επιχειρηματική δραστηριότητα, που υπόκειται σε φορολογία UTII, το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί θεωρείται ληφθέν στο πλαίσιο αυτού του φορολογικού καθεστώτος. Κατά συνέπεια, τέτοιο εισόδημα απαλλάσσεται από τον φόρο εισοδήματος (ρήτρα 4 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Παρόμοιο συμπέρασμα έγινε σε επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 22 Σεπτεμβρίου 2006 Αρ. 03-11-04/3/419, ημερομηνίας 7 Ιουλίου 2006 Αρ. 03-11-04/3/338. Εκφράζουν γνώμη σχετικά με τη λογιστικοποίηση άλλων μη λειτουργικών εσόδων του οργανισμού στο UTII (για παράδειγμα, το ποσό των ληξιπρόθεσμων πληρωτέων λογαριασμών).

OSNO και UTII

Εάν ο οφειλέτης εφαρμόζει το γενικό φορολογικό σύστημα και πληρώνει UTII, υποχρεούται να διατηρήσει χωριστή λογιστική των εσόδων, εξόδων και επιχειρηματικών συναλλαγών (ρήτρα 7 του άρθρου 346.26 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας). Κατά τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, συμπεριλάβετε στο μη λειτουργικό εισόδημα μόνο το ποσό του διαγεγραμμένου χρέους που προέκυψε ως μέρος της δραστηριότητας κοινό σύστημαφορολογία.

Εάν το χρέος συγχωρείται για αγαθά (έργα, υπηρεσίες, δικαιώματα ιδιοκτησίας) που χρησιμοποιήθηκαν και στους δύο τύπους δραστηριοτήτων, τότε κατά τη διαγραφή του, συμπεριλάβετε ολόκληρο το ποσό του μη λειτουργικού εισοδήματος στον υπολογισμό της φορολογικής βάσης για φόρο εισοδήματος. Αυτό αναφέρθηκε στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 15 Μαρτίου 2005 Αρ. 03-03-01-04/1/116. Η θέση αυτή βασίζεται στο γεγονός ότι η ισχύουσα φορολογική νομοθεσία δεν περιλαμβάνει μηχανισμό διανομής μη λειτουργικών εσόδων μεταξύ διαφορετικών τύπωνδραστηριότητες.

Αυτό σημαίνει ότι η θυγατρική χρειάζεται βοήθεια. Οι επιλογές εδώ είναι απλές:

• <если> θέλεις να το καταλάβεις ήρεμα,τι προκάλεσε τις απώλειες και μόνο τότε διαμορφώστε μια στρατηγική για να βοηθήσετε την «κόρη» σας, τότε αυτό είναι πλήρες δικαίωμά σας. Μπορείτε να περάσετε την άνοιξη (το αργότερο στις 30 Απριλίου) ετήσια συνάντηση, εγκρίνει την αναφορά της θυγατρικής και αποφασίζει για τη συνεισφορά κεφαλαίων για την κάλυψη της ζημίας V άρθρο 1 άρθρο. 91, υποσ. 3 σελ. 3 τέχνη. 91 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. υποσ. 6 παράγραφος 2 άρθ. 33, Άρθ. 34 Ομοσπονδιακός νόμος με ημερομηνία 02/08/98 Αρ. 14-FZ. Αλλά τότε οι ετήσιες καταστάσεις της θα εξακολουθούν να δείχνουν αρνητικά καθαρά στοιχεία ενεργητικού.
• <если>Γνωρίζετε την κατάσταση στην «κόρη», θεωρείτε τις απώλειές του αντικειμενικές και είστε έτοιμοι να τις αποζημιώσετε,τότε είναι καλύτερα να μην καθυστερήσετε με βοήθεια. Πρέπει να επισπεύσουμε και να επισημοποιήσουμε τα πάντα πριν από το τέλος του έτους, ώστε οι δείκτες στον ισολογισμό και η έκθεση για τις αλλαγές στο κεφάλαιο της θυγατρικής για το έτος να λαμβάνουν ήδη υπόψη τη βοήθεια που της παρέχεται.

Αυτή είναι η τελευταία κατάσταση που θα εξετάσουμε.

Επιλογή τρόπου παροχής βοήθειας

Εάν δεν έχετε εξοφλήσει το χρέος σας προς τη θυγατρική σας για εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της, τότε από εδώ πρέπει να ξεκινήσετε. Ένας τέτοιος πιστωτής δεν περιλαμβάνεται στα λογιστικά στοιχεία ενεργητικού της θυγατρικής Τ ρήτρα 3 της Διαδικασίας εκτίμησης της αξίας των καθαρών περιουσιακών στοιχείων... εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας Αρ. 10n, FCSM της Ρωσικής Ομοσπονδίας Αρ. 03-6/pz της 29ης Ιανουαρίου 2003. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 7 Δεκεμβρίου 2009 Αρ. 03-03-06/1/791. Αυτό σημαίνει ότι εάν εξοφλήσετε τις οφειλές σας για εισφορές, τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της θυγατρικής θα αυξηθούν κατά παρόμοιο ποσό.

Ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς της εταιρείας σας και της θυγατρικής της (γενική ή απλουστευμένη), οι εισφορές σε μετρητά στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της:

• δεν θα φορολογηθεί από την εταιρεία σας. Ταυτόχρονα, θα μπορείτε να λαμβάνετε υπόψη αυτές τις εισφορές ως έξοδο (ή αξία που μειώνει το εισόδημα) κατά την περαιτέρω πώληση μετοχών στο κεφάλαιο της θυγατρικής, την απόσυρση από το κεφάλαιο ή την εκκαθάρισή της Και υποσ. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 251, υπ. 2.1 ρήτρα 1 άρθ. 268 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν η εταιρεία σας εφαρμόζει μια απλοποιημένη διαδικασία, τότε μπορείτε να λάβετε υπόψη το κόστος των εισφορών στο κεφάλαιο μιας θυγατρικής μόνο εάν αρχικά ήσασταν ο ιδρυτής της θυγατρικής και δεν αγοράσατε μερίδιο σε αυτήν από τρίτους. ts υποσ. 1 ρήτρα 1.1 άρθ. 346.15, υποδ. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 6 Δεκεμβρίου 2005 Αρ. 03-11-04/2/145;
• δεν θα υπόκεινται σε φόρους για την «κόρη» » άρθρο 1 άρθρο. 277, υπ. 3 σελ. 1 τέχνη. 251.

Εάν δεν υπάρχουν οφειλές επί εισφορών, τότε ίσως, αντίθετα, η ίδια η θυγατρική χρωστάει κάτι στην εταιρεία σας; Εάν της συγχωρήσετε το χρέος, η ζημία της θα μειωθεί και τα καθαρά της περιουσιακά στοιχεία θα αυξηθούν. Επιπλέον, όταν το χρέος διαγραφεί, ούτε η θυγατρική ούτε η εταιρεία σας θα πρέπει να πληρώσουν φόρους (θα εξηγήσουμε περαιτέρω γιατί )υποσ. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Το μόνο αρνητικό είναι ότι τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της μητρικής σας εταιρείας θα μειωθούν κατά το ποσό του χρέους που έχει διαγραφεί.

Λοιπόν, αν δεν υπήρχαν τέτοια χρέη, τότε θα πρέπει να παρέχετε βοήθεια με διαφορετικό τρόπο. Αλλά πρώτα, πρέπει να επιλέξετε το "περιεχόμενο" μιας τέτοιας βοήθειας - τι ακριβώς μπορείτε να μεταφέρετε γρήγορα και με ασφάλεια στην "κόρη σας".

Ας σημειώσουμε αμέσως ότι ανεξάρτητα από το τι μεταφέρετε (χρήματα, άλλη περιουσία, δικαιώματα ιδιοκτησίας), αυτά τα ποσά δεν θα ληφθούν υπόψη στον φορολογητέο φόρο εισοδήματος της κόρης (φόρος στο απλουστευμένο φορολογικό σύστημα). Τ υποσ. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251, υπ. 1 ρήτρα 1.1 άρθ. 346.15 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτό το όφελος εισήχθη φέτος. στο άρθρο 2 άρθρο. 4 του Ομοσπονδιακού Νόμου της 28ης Δεκεμβρίου 2010 Αρ. 409-FZ- μόνο για περιπτώσεις όπου οι συμμετέχοντες παρέχουν βοήθεια στην «κόρη» προκειμένου να αυξήσουν τα καθαρά περιουσιακά τους στοιχεία. Ταυτόχρονα, το μερίδιο συμμετοχής σας στο κεφάλαιο της θυγατρικής δεν παίζει κανένα ρόλο - δηλαδή μπορεί να είναι μικρότερο από 50% εγκριθέν κεφάλαιο.

Το κυριότερο είναι να αναφέρεται στην απόφαση έγκρισης τέτοιας βοήθειας ότι τα κεφάλαια/ακίνητα/δικαιώματα μεταφέρονται συγκεκριμένα «προκειμένου να αυξηθεί το καθαρό ενεργητικό της εταιρείαςέτσι κι έτσι...» Και ολόκληρη η λειτουργία μπορεί να πραγματοποιηθεί πολύ γρήγορα - σε αντίθεση, για παράδειγμα, με πρόσθετες εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο, μια τέτοια βοήθεια δεν απαιτεί τη συγκατάθεση άλλων ιδιοκτητών. Επιπλέον, δεν υπάρχει καμία ανάγκη ανεξάρτητη αξιολόγησημεταβιβασθέντα περιουσιακά στοιχεία.

Μεταφέρουμε περιουσιακά στοιχεία στην κόρη μας

Τι έχετε στο λογαριασμό σας;

Ανεξάρτητα από το τι ακριβώς μεταφέρετε στην «κόρη» σας (χρήματα, περιουσία, δικαιώματα):

Υπάρχει επίσης μια σοβαρή απόχρωση σχετικά με τον ΦΠΑ εάν μεταφέρετε μη χρηματικά περιουσιακά στοιχεία στη θυγατρική σας:

• <если> Η εταιρεία σας δεν είναι υπόχρεος ΦΠΑ(για παράδειγμα, εφαρμόζει μια απλοποίηση), τότε, φυσικά, δεν θα έχετε κανένα πρόβλημα με αυτόν τον φόρο.
• <если> Η εταιρεία σας είναι υπόχρεος ΦΠΑ,τότε έχετε δύο επιλογές για την ανάπτυξη των γεγονότων.

ΕΠΙΛΟΓΗ 1.Χρεώνετε ΦΠΑ στη λογιστική αξία του δωρεού ακινήτου (αν η πώλησή του φυσικά υπόκειται σε ΦΠΑ )υποσ. 1 ρήτρα 1 άρθ. 146 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Η «κόρη» δεν θα μπορεί να εκπέσει αυτόν τον ΦΠΑ, αφού δεν της τον προσκομίσετε για πληρωμή μι άρθρο 2 άρθρο. 171, παράγραφος 1, άρθ. 172 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 25 Απριλίου 2011 Αρ. 03-07-14/39.

ΕΠΙΛΟΓΗ 2.Κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου, είστε έτοιμοι να αποδείξετε στις φορολογικές αρχές (και, πιθανότατα, να υποβάλετε μήνυση) ότι, όπως και στην περίπτωση των εισφορών σε ακίνητα, μια τέτοια μεταβίβαση ακινήτου είναι επενδυτικού χαρακτήρα και δεν είναι πώληση (μετά Όλα, τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της θυγατρικής θα αυξηθούν και επομένως η πραγματική αξία της μετοχής σας )υποσ. 4 σελ. 3 τέχνη. 39 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Στη συνέχεια, όμως, οι εφορίες θα σας αναγκάσουν να επαναφέρετε τον ΦΠΑ εισροών στο μεταβιβαζόμενο ακίνητο (αν το δεχτήκατε για έκπτωση )υποσ. 1, 2 σελ. 3 τέχνη. 170 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Έτσι, μπορεί να αποδειχθεί ότι δεν κερδίζετε τίποτα από αυτή τη διαμάχη και θα είναι ευκολότερο να υπολογίσετε και να πληρώσετε τον φόρο.

Έτσι, η μεταφορά χρημάτων είναι το πιο εύκολο να οργανωθεί και να ληφθεί υπόψη, αλλά άλλες επιλογές βοήθειας πρέπει να υπολογιστούν προσεκτικά.

Τι σημαίνει η «κόρη»;

Η λογιστική και φορολογική λογιστική της θυγατρικής έχει επίσης σημαντικές αποχρώσεις:

• στη λογιστική, η θυγατρική λαμβάνει υπόψη τα εισπραχθέντα περιουσιακά στοιχεία (απόθεμα, πάγια στοιχεία ενεργητικού, άυλα περιουσιακά στοιχεία, χρηματοοικονομικές επενδύσεις) στην αγοραία αξία και λαμβάνει υπόψη την αξία τους ως λοιπά έσοδα V το άρθρο 23 του Λογιστικού Κανονισμού... εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 29ης Ιουλίου 1998 αριθ. ρήτρα 10.3 PBU 9/99 «Έσοδα του οργανισμού», εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 05/06/99 αριθ. 32n; ρήτρα 9 PBU 5/01 «Λογιστική για τα αποθέματα», εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 06/09/2001 αριθ. ρήτρα 10 PBU 6/01 «Λογιστική για πάγια στοιχεία ενεργητικού», εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 30ης Μαρτίου 2001 αριθ. ρήτρα 13 PBU 14/2007 «Λογιστική για άυλα περιουσιακά στοιχεία», εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 27ης Δεκεμβρίου 2007 Αρ. 153n. ρήτρα 13 PBU 19/02 «Λογιστική για χρηματοοικονομικές επενδύσεις», εγκρίθηκε. Με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 10ης Δεκεμβρίου 2002 Αρ. 126n. Η παραλαβή της περιουσίας αντικατοπτρίζεται στη χρέωση των σχετικών λογαριασμών περιουσιακών στοιχείων και στην πίστωση του λογαριασμού 91 «Λοιπά έσοδα και έξοδα» » Οδηγίες για τη χρήση του Λογιστικού Σχεδίου.

Προαιρετικά, η αξία των περιουσιακών στοιχείων της θυγατρικής μπορεί να ληφθεί υπόψη ως ποσά που αυξάνουν πρόσθετο κεφάλαιο (δηλαδή αποδίδονται στο λογαριασμό 83 «Επιπρόσθετο κεφάλαιο» και δεν λαμβάνονται υπόψη ως μέρος του εισοδήματος). Εξάλλου, μια τέτοια βοήθεια έχει παρόμοια φύση με τις εισφορές στην περιουσία μιας θυγατρικής και το Υπουργείο Οικονομικών απαιτεί να λαμβάνονται υπόψη αυτές οι εισφορές ακριβώς ως μέρος του πρόσθετου κεφαλαίου ΕΝΑ ρήτρα 2 PBU 9/99; Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 29 Ιανουαρίου 2008 Αρ. 07-05-06/18. Αλλά με οποιαδήποτε λογιστική επιλογή, τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της θυγατρικής θα αυξηθούν μετά την κεφαλαιοποίηση του ακινήτου.

• Στη φορολογική λογιστική, η αξία των εισπραχθέντων περιουσιακών στοιχείων δεν λαμβάνεται υπόψη στα έσοδα της θυγατρικής. Να σας υπενθυμίσουμε για άλλη μια φορά ότι αυτή η εξαίρεση ισχύει για κάθε είδους ιδιοκτησία και δικαιώματα ιδιοκτησίας. V υποσ. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ταυτόχρονα, η θυγατρική δεν θα μπορεί να λάβει υπόψη το κόστος του ληφθέντος ακινήτου σε μελλοντικά έξοδα, επειδή δεν προέβη σε πραγματικά έξοδα για την απόκτησή της ΕΝΑ άρθρο 1 άρθρο. 252 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 02/07/2011 Αρ. 03-03-06/1/80. Η εξαίρεση είναι ότι η εταιρεία σας της μεταβίβασε πάγια στοιχεία ενεργητικού χωρίς χρέωση. Τέτοια πάγια περιουσιακά στοιχεία "θυγατρική" έχει το δικαίωμα να αποτιμούν φορολογικά στην αγοραία αξία και να αποσβένονται σι άρθρο 1 άρθρο. 257 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Εάν η θυγατρική χρησιμοποιεί την απλοποιημένη διαδικασία, τότε δεν θα έχει έξοδα για την αγορά του ΛΣ (χωρίς πληρωμή )άρθρο 2 άρθρο. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Αφαιρούμε τον δανειστή από την «κόρη»

Ας υποθέσουμε ότι είστε έτοιμοι να βοηθήσετε την «κόρη» σας, αλλά αυτή τη στιγμή η εταιρεία σας δεν έχει χρήματα ή κατάλληλη περιουσία για μεταβίβαση. Σε αυτή την περίπτωση, υπάρχει ένας θαυμάσιος τρόπος να αυξήσετε τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της θυγατρικής σας σε μια μέρα χωρίς άμεσο κόστος από μέρους σας. Χρειάζεστε την «κόρη» σας να μοιραστεί τον πιστωτή μαζί σας. Πιο συγκεκριμένα:

Ως αποτέλεσμα αυτής της μεταφοράς χρέους, οι πληρωτέοι λογαριασμοί της θυγατρικής θα μειωθούν. Αυτό σημαίνει ότι το καθαρό ενεργητικό της θα αυξηθεί κατά το ίδιο ποσό. Στη λογιστική, το ποσό της οφειλής που έχει διαγραφεί περιλαμβάνεται στα λοιπά έσοδά της μικρό σελ. 7, 10.6, 16 PBU 9/99, και στον φόρο (ανεξάρτητα από το φορολογικό καθεστώς της «θυγατρικής») δεν λαμβάνεται καθόλου υπόψη - άλλωστε το χρέος συγχωρείται για να αυξηθεί το καθαρό ενεργητικό της εταιρείας Και υποσ. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας.

Το πρόβλημα μπορεί να περιμένει μια "κόρη", όπως λένε, από την άλλη πλευρά - "αναλώσιμο". Εάν εφαρμόσει την απλοποίηση «εσόδων-δαπανών» και μεταβιβάσει το χρέος για να πληρώσει, για παράδειγμα, αγαθά, στη μητρική εταιρεία, τότε οι φορολογικές αρχές μπορούν τελικά να θεωρήσουν τέτοια αγαθά απλήρωτα. Και άρθρο 1 άρθρο. 346.17 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας- Εξάλλου, η "κόρη" δεν θα πληρώσει ποτέ σε κανέναν χρήματα. Οι απλοποιητές έχουν ήδη αντιμετωπίσει τέτοιους ισχυρισμούς (δείτε περισσότερα στο,). Επομένως, εάν μια "κόρη" χρησιμοποιεί μια απλοποιημένη διαδικασία, τότε είναι καλύτερο να αποδεχτείτε ένα "μη αναλώσιμο" χρέος από αυτήν, για παράδειγμα, για δάνειο ή πίστωση.

Για την εταιρεία σας, οι φορολογικές και λογιστικές συνέπειες θα είναι οι ίδιες όπως κατά τη μεταφορά «πραγματικών» χρημάτων σε μια «κόρη» - άλλα έξοδα στη λογιστική και την απουσία τους στη φορολογική λογιστική.

Παράδειγμα. Λογιστική για τη μεταφορά χρέους από θυγατρική στη μητρική εταιρεία

/ συνθήκη /Από τα τέλη Δεκεμβρίου 2011, οι λογαριασμοί της εταιρείας Daughter περιελάμβαναν λογαριασμούς πληρωτέους στον προμηθευτή ύψους 2.360.000 RUB. για αγαθά που παραδόθηκαν με προθεσμία πληρωμής στις 15 Φεβρουαρίου 2012. Ο κύριος συμμετέχων της εταιρείας Daughter, η εταιρεία Mama, συμφώνησε να αναλάβει αυτό το χρέος πριν από το κλείσιμο της περιόδου αναφοράς, συγχωρώντας την εταιρεία Daughter για τυχόν υποχρεώσεις που προκύπτουν σε σχέση με μεταβίβαση του χρέους.

Στις 30 Δεκεμβρίου συνήφθη συμφωνία μεταβίβασης της οφειλής, στην οποία ο προμηθευτής έδωσε γραπτή συγκατάθεση. Την ίδια μέρα, η εταιρεία Mama αποφάσισε να διαγράψει το χρέος της εταιρείας Daughter προκειμένου να αυξήσει το καθαρό ενεργητικό της.

/ λύση /Οι παρακάτω εγγραφές θα γίνουν στα λογιστικά βιβλία της εταιρείας Daughter.

Οι παρακάτω εγγραφές θα γίνουν στα λογιστικά βιβλία της εταιρείας Mama.

Περιεχόμενα της λειτουργίας	Dt	CT	Ποσό, τρίψτε.	Πρωτεύον έγγραφο
Κατά την ημερομηνία υπογραφής της σύμβασης μεταβίβασης χρέους
Αντικατοπτρίζεται η μεταφορά της οφειλής στον προμηθευτή από την εταιρεία Daughter με την ανάδειξη του δικαιώματος διεκδίκησης της οφειλής		76, δευτερεύων λογαριασμός «Προμηθευτής»	2 360 000	Σύμβαση μεταβίβασης οφειλών
Το χρέος της εταιρείας Daughter έχει συγχωρεθεί	91-2 «Άλλα έξοδα»	76, υπολογαριασμός «Daughter Company»	2 360 000	Απόφαση διαγραφής οφειλών
Κατά την ημερομηνία αποπληρωμής της μεταβιβαζόμενης οφειλής στον προμηθευτή
Η υποχρέωση επί της μεταβιβαζόμενης οφειλής εξοφλείται	76, δευτερεύων λογαριασμός «Προμηθευτής»	51 «Τρέχοντες λογαριασμοί»	2 360 000	Κατάσταση τρεχούμενου λογαριασμού

Συμπερασματικά, σημειώνουμε για άλλη μια φορά ότι με αυτήν τη μορφή βοήθειας προς την «κόρη», η μητρική σας εταιρεία δεν θα μπορεί να λάβει υπόψη της φορολογικές δαπάνεςτην αξία του ακινήτου ή των δικαιωμάτων ιδιοκτησίας που του μεταβιβάστηκαν V άρθρο 16 άρθρο. 270 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Και με την περαιτέρω πώληση μιας μετοχής στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μιας θυγατρικής, την έξοδο από αυτήν ή την εκκαθάρισή της, τα έξοδα μπορούν να λάβουν υπόψη μόνο το κόστος απόκτησης της μετοχής, ιδίως τις αρχικές και πρόσθετες εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο μεγάλο υποσ. 2.1 ρήτρα 1 άρθ. 268, υπ. 4 παράγραφοι 1 άρθ. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Ρήτρα 2 Επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία 09/06/2010 Αρ. 03-04-06/2-204, αλλά όχι τέτοια χαριστική βοήθεια.

Λάβετε υπόψη ότι εάν αποφασίσετε να συνεισφέρετε στην περιουσία της θυγατρικής σας, η διαδικασία θα είναι πολύ πιο περίπλοκη - θα πρέπει να επισημοποιήσετε την απόφαση της γενικής συνέλευσης ή ακόμη και να καταχωρίσετε τροποποιήσεις στο καταστατικό της (εάν δεν προβλέπει για τέτοιες εισφορές).

Δεν θα είναι δυνατή η ταχεία αύξηση του καθαρού ενεργητικού μιας θυγατρικής με πρόσθετες εισφορές στο εγκεκριμένο κεφάλαιο της. Πρώτον, πρόκειται για μια ακόμη πιο μακροχρόνια διαδικασία που απαιτεί εγγραφή τροποποιήσεων στο καταστατικό της εταιρείας στο Ενιαίο Κρατικό Μητρώο Νομικών Προσώπων. Και δεύτερον, μετά την καταβολή εισφορών, το έλλειμμα της θυγατρικής σε καθαρά περιουσιακά στοιχεία μπορεί να συνεχιστεί. Άλλωστε, αν αυξήσετε το καθαρό ενεργητικό μιας θυγατρικής με εισφορές και το εγκεκριμένο κεφάλαιο αυξηθεί κατά το ίδιο (και όχι λιγότερο) ποσό, τότε το αυξημένο καθαρό ενεργητικό της θα είναι και πάλι χαμηλότερο από το επίσης αυξημένο εγκεκριμένο κεφάλαιο.

Ας φανταστούμε αυτή την κατάσταση: ο πραγματικός δικαιούχος της επιχείρησης παρείχε σε μια φαινομενικά ανεξάρτητη εταιρεία μια σειρά δανείων, η περίοδος αποπληρωμής των οποίων έφτασε. Ωστόσο, η οργάνωση δεν έχει τα απαραίτητα χρήματα. Τι μπορείτε να κάνετε σε μια τέτοια κατάσταση;

Μία από τις επιλογές είναι ότι ο ιδιοκτήτης, έχοντας ήδη εισέλθει επίσημα στην επιχείρηση, μπορεί να συγχωρήσει το χρέος της εταιρείας προκειμένου να αυξήσει το καθαρό ενεργητικό της. Αυτό το μέσο είναι ελκυστικό επειδή απαλλάσσει τον οργανισμό από την πληρωμή φόρου εισοδήματος.

Πλεονεκτήματα και μειονεκτήματα της συνεισφοράς στα καθαρά περιουσιακά στοιχεία

Η συνεισφορά για την αύξηση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων (NA) είναι ένα από τα εργαλεία για αφορολόγητη μεταβίβαση ακινήτων στην επιχείρηση, που κατοχυρώνεται στις παραγράφους. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αλλά όπως και άλλα εργαλεία, έχει τα πλεονεκτήματα και τα μειονεκτήματά του.

Για ευκολία κατανόησης, τα παραθέτουμε:

• Οποιοσδήποτε συμμετέχων στην εταιρεία μπορεί να συνεισφέρει στα καθαρά περιουσιακά στοιχεία: νομικό ή φυσικό πρόσωπο, ανεξάρτητα από το μέγεθος του μεριδίου στο εγκεκριμένο κεφάλαιο (για σύγκριση: εισφορά σε περιουσία με βάση την παράγραφο 11, παράγραφος 1, άρθρο 251 του Κώδικα Φορολογίας μπορεί να γίνει μόνο από συμμετέχοντα με μερίδιο άνω του 50%).
• όταν συνεισφέρετε σε ένα ιδιωτικό μετοχικό κεφάλαιο, δεν υπάρχουν περιορισμοί στην επακόλουθη διάθεση της περιουσίας εντός ενός έτους από την ημερομηνία μεταβίβασης (το όριο ενός έτους καθορίζεται από την ρήτρα 11, ρήτρα 1, άρθρο 251 του Κώδικα Φορολογίας).
• μπορούν να μεταβιβαστούν περιουσιακά, καθώς και περιουσιακά και μη δικαιώματα (συμπεριλαμβανομένων των δικαιωμάτων απαίτησης βάσει δανείου κ.λπ.) με χρηματική αξία·
• Ωστόσο, μόνο ένας συμμετέχων/μέτοχος μπορεί να συνεισφέρει για να αυξήσει την ΚΑΕ (δεν είναι δυνατό να γίνει «δώρο παιδιού» - μεταβίβαση περιουσίας από θυγατρική στη μητρική εταιρεία).
• αυτό το εργαλείο ισχύει μόνο για επιχειρηματικές συνεργασίεςκαι εταιρείες (JSC, LLC, κ.λπ., αλλά δεν ισχύει για παραγωγικούς συνεταιρισμούς, επιχειρηματικές συνεργασίες)·
• Όταν επενδύετε σε ιδιωτικό μετοχικό κεφάλαιο, δεν υπάρχει αύξηση του εγκεκριμένου κεφαλαίου της εταιρείας.

Ας δούμε πώς αυτό το εργαλείο μπορεί να λειτουργήσει με επιτυχία χρησιμοποιώντας το παράδειγμα μιας μελέτης περίπτωσης από ειδικούς από το taxCOACH Center για τον τομέα λιανικής. Ας φανταστούμε μια επιχείρηση που διεξάγεται σε έναν Όμιλο εταιρειών. Καταστήματα λιανικήςείναι ανεξάρτητοι νομικά πρόσωπα(στην περίπτωση αυτή, η περιοχή κάθε καταστήματος επιτρέπει τη χρήση του UTII). Ωστόσο, τι γίνεται με το κέρδος κάθε σημείου λειτουργίας;

Μπορείτε να χρησιμοποιήσετε τη συνεισφορά στο Cha που ήδη γνωρίζουμε! Εταιρείες λιανικού εμπορίουιδρύω νομικό πρόσωπο(ας το ορίσουμε ως επενδυτικό κέντρο) και να γίνουν συμφωνημένα κεφάλαια που λαμβάνονται από την πώληση προϊόντων ως εισφορές στο ακίνητο για να αυξηθεί η ΝΑ. Δεν χρειάζεται να πληρώσετε φόρο εισοδήματος και το επενδυτικό κέντρο μπορεί ελεύθερα να διαχειρίζεται τα χρήματα των συμμετεχόντων, για παράδειγμα, επενδύοντάς τα σε νέους τομείς δραστηριότητας.

Έτσι, οι εισφορές στην καθαρή περιουσία της εταιρείας δεν φορολογούνται επί του εισοδήματος του λήπτη μέρους (στην περίπτωση αυτή, το χρέος με τη μορφή του ποσού των τόκων του δανείου, που διαγράφεται με διαγραφή χρέους, βάσει της παραγράφου 18 του Το άρθρο 250 του φορολογικού κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας υπόκειται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έσοδα του οργανισμού οφειλέτη).

Τι γίνεται αν μεταφέρετε όχι χρήματα, αλλά περιουσία;

Τι θα συμβεί όμως εάν ένας συμμετέχων, για παράδειγμα μια εταιρεία στο OSN, μεταφέρει όχι χρήματα, αλλά περιουσία ως εισφορά στο ιδιωτικό κεφάλαιο; Αυτή η συναλλαγή υπόκειται σε ΦΠΑ; Ναι και όχι. Υπό την έννοια ότι ο μεταβιβάζων (αν είναι στο γενικό φορολογικό σύστημα) πρέπει να αποκαταστήσει τον ΦΠΑ στην υπολειμματική αξία του ακινήτου.

Σε αυτή την περίπτωση, ο επαναφερόμενος φόρος προστιθέμενης αξίας μπορεί να συμπεριληφθεί στα έξοδα. Όμως ο παραλήπτης δεν θα μπορεί να εκπέσει τον ΦΠΑ, αφού δεν πλήρωσε χρήματα για αυτό το ακίνητο, επειδή η εισφορά σε ακίνητο είναι ένα είδος χαριστικής μεταβίβασης. Έτσι, δεν μπορείτε να κάνετε χωρίς μια μύγα στην αλοιφή...

Τώρα ας δούμε τι είναι ενδιαφέρον για τη χρήση αυτού του εργαλείου σε νομικές διαφορές.

Δικαστική πρακτική

Δικαστική πρακτική για την αμφισβήτηση της εφαρμογής των παροχών από τις φορολογικές αρχές κατά παραγράφους. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν είναι πολύ εκτενές. Το κύριο πράγμα που προσέχουν οι φορολογικές αρχές είναι η πραγματικότητα των συναλλαγών που πραγματοποιούνται. Όπως είναι φυσικό, οι ενέργειες των μερών πρέπει να έχουν επιχειρηματικό στόχο που είναι η βελτίωση οικονομική κατάστασηεταιρείες. Μια αύξηση στα καθαρά περιουσιακά στοιχεία και μια αύξηση της κερδοφορίας της εταιρείας μετά τις «ενοχοποιήσεις» του ιδρυτή μπορεί να υποδηλώνουν αυτό.

Ταυτόχρονα, τα δικαστήρια δίνουν προσοχή στην πραγματικότητα της αύξησης των καθαρών περιουσιακών στοιχείων του φορολογούμενου. Για παράδειγμα, αποστέλλοντας την υπόθεση αριθ. , και την αποτύπωση της πράξης αυτής στον ισολογισμό της εταιρείας για το αντίστοιχο ημερολογιακό έτος.

Σε άλλο παράδειγμα, η φορολογική αρχή αμφισβήτησε την πραγματικότητα της εισφοράς του ιδρυτή στην καθαρή περιουσία, η οποία δηλώθηκε ότι ήταν το δικαίωμα απαίτησης έναντι του φορολογούμενου που αγοράστηκε από τον πιστωτή (αρ. Α53-31131/2015). Τα δικαστήρια υποστήριξαν την εφορία ότι αρχικά οι υπηρεσίες παρέχονταν εικονικά, για να διογκωθούν οι εκπτώσεις ΦΠΑ και οι συσσωρευμένοι πληρωτέοι λογαριασμοί παραχωρήθηκαν στον ιδρυτή μόνο για λόγους προβολής. Έτσι, ο φορολογούμενος προσπάθησε να αποφύγει τα μη λειτουργικά έσοδα στο ύψος των αζήτητων (κακών) πληρωτέων λογαριασμών.

Τι γίνεται με τους λογαριασμούς;

Τι γίνεται εάν ένας συμμετέχων καταθέσει συναλλαγματική τρίτου μέρους στην ΑΠ; Στο πρώτο στάδιο λειτουργεί γενικός κανόνας- η λειτουργία κατάθεσης συναλλαγματικής σε private equity fund δεν υπόκειται σε φόρο εισοδήματος, όλα είναι λογικά.

Ενώ η περαιτέρω μεταφορά αυτής της συναλλαγματικής από την εταιρεία σε τρίτο για εξόφληση πληρωτέων λογαριασμών υπόκειται ήδη σε φορολογία (βλ. περιπτώσεις Αρ. Α53-20551/2015, Α41-39593/2015): ο φορολογούμενος έχει το δικαίωμα να συμπεριλάβει μόνο τα έξοδα πώλησης της συναλλαγματικής ως έξοδα για σκοπούς φόρου κερδών.

Πιο αμφιλεγόμενα σημεία

Ένα άλλο αμφιλεγόμενο σημείο στην πράξη προέκυψε σε σχέση με τη μεταφορά από έναν συμμετέχοντα στην εταιρεία βάσει παραγράφων. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας χαριστικό δικαίωμα χρήσης της περιουσίας που του ανήκει. Όπως ανέφεραν τα δικαστήρια, υποστηρίζοντας τη θέση των φορολογικών αρχών, η περιουσία στην οποία έχει μεταβιβαστεί το δικαίωμα χρήσης πρέπει να λογιστικοποιείται χωριστά από την ιδιοκτησία του οργανισμού σε λογαριασμό εκτός ισολογισμού (παράγραφος 2 της ρήτρας 5 της PBU 1/2008, Οδηγίες χρήσης του Λογιστικού Σχεδίου). Επομένως, αυτή η ιδιότητα δεν αυξάνει τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία του οργανισμού. Από την άποψη αυτή, τα έσοδα από τη δωρεάν προσωρινή χρήση της περιουσίας ενός συμμετέχοντος (μετόχου) πρέπει να ληφθούν υπόψη ως μη λειτουργικά βάσει της ρήτρας 8 του άρθρου. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. (Βλ. υποθέσεις Αρ. Α66-9803/2015· Α50-24058/2015).

Τέλος, τι θα συμβεί εάν ο ιδρυτής αποφασίσει να συνεισφέρει στο ιδιωτικό μετοχικό ταμείο της εταιρείας, αλλά κατά τη στιγμή της πραγματικής μεταβίβασης μετρητάκατάφερε να αποσυρθεί από την ιδιότητα μέλους; Υπήρχε μια τέτοια διαμάχη μέσα δικαστική πρακτικήκαι κατέληξε υπέρ του φορολογούμενου! Να σημειώσουμε ότι την απόφαση να συνεισφέρει στο ακίνητο προκειμένου να αυξηθεί η ΝΑ ελήφθη από τον μοναδικό συμμετέχοντα πριν αποχωρήσει από την εταιρεία. Ενώ η συνεισφορά των 10 εκατομμυρίων ρουβλίων (σε δύο δόσεις) μεταφέρθηκε δύο μήνες μετά την αλλαγή της σύνθεσης των συμμετεχόντων της LLC.

Όπως ανέφερε το πρωτοβάθμιο δικαστήριο, η υποχρέωση συνεισφοράς στην περιουσία της εταιρείας, που έγινε αποδεκτή από τον μοναδικό συμμετέχοντα, έπρεπε να εκπληρωθεί από αυτόν τον συμμετέχοντα, ακόμη και αν εκποιήσει το μερίδιό του. Το Εφετείο, αντίθετα, στήριξε την εφορία, επιμένοντας ότι τα κεφάλαια που εισέπραξε ο φορολογούμενος από τον πρώην συμμετέχοντα ήταν αδικαιολόγητα ληφθέντα περιουσιακά στοιχεία.

Το ακυρωτικό δικαστήριο έβαλε τέλος σε αυτή τη διαφορά, σύμφωνα με την οποία, η υποχρέωση του συμμετέχοντος να παράσχει οικονομική βοήθεια στην εταιρεία δεν μεταβιβάζεται στον αγοραστή της μετοχής, αλλά η στιγμή της πραγματικής μεταβίβασης στον φορολογούμενο χρηματικό ποσόδεν αλλάζει τον χαρακτηρισμό αυτής της συνεισφοράς ως εισοδήματος φορολογούμενου που λαμβάνεται με τη μορφή περιουσίας που μεταβιβάζεται από τον συμμετέχοντα οικονομική εταιρείαπροκειμένου να αυξηθεί το καθαρό ενεργητικό (βλ. υπόθεση Α40-21501/2014). Δυστυχώς, περισσότερα λεπτομερείς πληροφορίεςδεν υπάρχουν λεπτομέρειες της συναλλαγής για την αποξένωση του μεριδίου ενός συμμετέχοντος στα υλικά της υπόθεσης (που θα επέτρεπε να εκτιμηθεί εάν η θέση του ακυρωτικού δικαστηρίου σε αυτήν την περίπτωση είναι μεμονωμένη υπόθεση ή αυτή η απόφαση είναι δικαιολογημένη).

Το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, εν τω μεταξύ, λαμβάνει την αντίθετη θέση και θεωρεί τη συνεισφορά ενός πρώην συμμετέχοντος ως μη λειτουργικό εισόδημα: εάν κατά την ημερομηνία σύναψης της συμφωνίας για τη διαγραφή χρέους (εξετάστε την ημερομηνία καταβολής της συνεισφοράς και μη λήψη απόφασης σχετικά με αυτό) το άτομο δεν ήταν μέλος της εταιρείας, τότε ο φόρος εισοδήματος παροχών δεν ισχύει.

Σύναψη

Έτσι, σε λύσεις γενικές συνελεύσειςΟι συμμετέχοντες και οι μέτοχοι οργανισμών δεν ξεχνούν να αναφέρουν ότι η μεταβίβαση της περιουσίας πραγματοποιείται με βάση τις παραγράφους. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας ακριβώς για να αυξηθούν τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία (έτσι ώστε οι φορολογικές αρχές να μην έχουν λόγο να αμφιβάλλουν για την ουσία της συναλλαγής).

Θυμηθείτε: έχοντας συγχωρήσει ένα χρέος προς την εταιρεία, ο νέος συμμετέχων δεν πρέπει να εγκαταλείψει αμέσως τους μετόχους (συμμετέχοντες). Διαφορετικά, η φορολογική αρχή θα πει ότι ο δανειστής δεν σκόπευε να συμμετάσχει στις δραστηριότητες της εταιρείας και να λάβει κέρδος από αυτή τη δραστηριότητα και ο μόνος στόχος του με την είσοδό του στην επιχείρηση ήταν να συγχωρήσει το χρέος και να αποκλείσει τη φορολογία για την εταιρεία.

Πώς να αντικατοπτρίσετε στη λογιστική του οργανισμού δανειολήπτη (LLC) το γεγονός της συγχώρεσης από έναν πρώην συμμετέχοντα - ένα άτομο(δανειστής) χρέους βάσει σύμβασης άτοκου δανείου προκειμένου να αυξηθεί το καθαρό ενεργητικό της εταιρείας;

Ο συμμετέχων παρείχε στην LLC άτοκο δάνειο ύψους 200.000 RUB. Δανεισμένα κεφάλαιαπιστώνεται στον τραπεζικό λογαριασμό και χρησιμοποιείται για την πληρωμή τρεχουσών εξόδων. Στη συνέχεια, ελήφθη ειδοποίηση για διαγραφή χρέους από τον δανειστή προκειμένου να αυξηθούν τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία της LLC. Τη στιγμή που η LLC λαμβάνει την ειδοποίηση, ο δανειστής δεν είναι πλέον μέλος της LLC. Ο οργανισμός χρησιμοποιεί τη μέθοδο του δεδουλευμένου για σκοπούς φόρου κερδών.

Πολιτικές σχέσεις

Η παροχή άτοκου δανείου σε οργανισμό πραγματοποιείται βάσει δανειακής σύμβασης που έχει συναφθεί εγγράφως, με άμεση ένδειξη στη συμφωνία του όρου ότι το δάνειο είναι άτοκο. Η σύμβαση δανείου θεωρείται ότι έχει συναφθεί από τη στιγμή που ο δανειστής μεταφέρει κεφάλαια στον λογαριασμό του δανειολήπτη οργανισμού (ρήτρα 1 Τέχνη. 807, σελ. 1, 3 Τέχνη. 809 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Μια υποχρέωση βάσει σύμβασης μπορεί επίσης να τερματιστεί με διαγραφή χρέους. Διαγραφή χρέους είναι η απαλλαγή από τον πιστωτή του οφειλέτη από τις υποχρεώσεις του, εάν αυτό δεν παραβιάζει τα δικαιώματα άλλων προσώπων σε σχέση με την περιουσία του πιστωτή (ρήτρα 1 Τέχνη. 407, στοιχείο 1 Τέχνη. 415 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Η υποχρέωση θεωρείται ότι έχει λήξει από τη στιγμή που ο οφειλέτης λαμβάνει την ειδοποίηση του πιστωτή για διαγραφή χρέους, εάν ο οφειλέτης δεν αποστείλει στον πιστωτή αντιρρήσεις για τη διαγραφή του χρέους εντός εύλογου χρονικού διαστήματος (άρθρο 2 του άρθρου 415 του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας) .

Ας σημειωθεί ότι η συγχώρεση από τον δανειστή του χρέους για την εξόφληση του δανείου, που επισημοποιείται με την αντίστοιχη ειδοποίηση του οφειλέτη, δεν μπορεί να θεωρηθεί ως δωρεά, αφού (σε αντίθεση με μια δωρεά) είναι έκφραση της βούλησης ενός ατόμου (η δανειστής), δηλαδή μονομερής συναλλαγή (ρήτρα 2 Τέχνη. 154 , Τέχνη. 155 Αστικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας, Απόφαση του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας με ημερομηνία 02/08/2010 Αρ. VAS-384/10 στην υπόθεση αριθμ. A65-5037/2009-SG-3). Η συγχώρεση ενός χρέους μπορεί να αναγνωριστεί ως δώρο μόνο εάν το δικαστήριο διαπιστώσει την πρόθεση του πιστωτή να απαλλάξει τον οφειλέτη από την υποχρέωση να καταβάλει το χρέος ως δώρο (Ψήφισμα του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 15ης Ιουλίου, 2010 N 2833/10 στην υπόθεση N A82-7247/2008-99, παράγραφος 3 Ενημερωτική επιστολή του Προεδρείου του Ανώτατου Διαιτητικού Δικαστηρίου της Ρωσικής Ομοσπονδίας της 21ης ​​Δεκεμβρίου 2005 N 104 «Επισκόπηση της πρακτικής εφαρμογής από τα διαιτητικά δικαστήρια της τους κανόνες του Αστικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας για ορισμένους λόγους τερματισμού των υποχρεώσεων»). Για περισσότερες πληροφορίες σχετικά με τη διαγραφή χρέους, ανατρέξτε στον Οδηγό συμφωνίας.

Στην υπό εξέταση περίπτωση, ο δανειστής συγχωρεί το χρέος βάσει της δανειακής σύμβασης με την προϋπόθεση ότι το ποσό του χρέους που έχει διαγραφεί χρησιμοποιείται για την αύξηση των καθαρών περιουσιακών στοιχείων της LLC.

Λογιστική

Η λήψη από έναν οργανισμό δανειακών κεφαλαίων βάσει σύμβασης δανείου δεν οδηγεί σε αύξηση του κεφαλαίου του οργανισμού, δηλαδή δεν αναγνωρίζεται ως έσοδο σε σχέση με την ρήτρα 2 των Κανονισμών λογιστική"Έσοδα του οργανισμού" PBU 9/99, εγκεκριμένο με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Μαΐου 1999 N 32n.

Το ποσό του ληφθέντος δανείου αντικατοπτρίζεται ως πληρωτέοι λογαριασμοί (ρήτρα 2 των Λογιστικών Κανονισμών «Λογιστική για δαπάνες για δάνεια και πιστώσεις» (PBU 15/2008), που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 6ης Οκτωβρίου 2008 N 107n).

Όταν ένα χρέος διαγράφεται βάσει δανειακής σύμβασης, το ποσό της λήξεως υποχρέωσης αυξάνει το κεφάλαιο της LLC και αναγνωρίζεται ως λοιπό εισόδημα κατά τη στιγμή της λήψης της ειδοποίησης για διαγραφή χρέους. Αυτό προκύπτει από τις ρήτρες 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99.

Οι λογιστικές εγγραφές για τις υπό εξέταση συναλλαγές αντικατοπτρίζονται στους λογιστικούς λογαριασμούς της σειράς που καθορίζονται από τις Οδηγίεςσχετικά με την εφαρμογή του λογιστικού σχεδίου για τη λογιστική των χρηματοοικονομικών και οικονομικών δραστηριοτήτων των οργανισμών, που εγκρίθηκε με Διάταγμα του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 31ης Οκτωβρίου 2000 N 94n, και εμφανίζονται στον πίνακα συναλλαγών.

Φόρος εισοδήματος επιχειρήσεων

Για λόγους φόρου κερδών, τα κεφάλαια που λαμβάνονται στο πλαίσιο μιας σύμβασης δανείου δεν περιλαμβάνονται στα έσοδα του οργανισμού (ρήτρα 10, ρήτρα 1 Τέχνη. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής Ομοσπονδίας).

Σε γενικές γραμμές, σύμφωνα με επίσημες εξηγήσεις, τα ποσά των διαγεγραμμένων δανειακών οφειλών θεωρούνται ως κεφάλαια που λαμβάνονται και ατελώς που παραμένουν στη διάθεση του δανειολήπτη, τα οποία αναγνωρίζονται ως μη λειτουργικά έσοδα με βάση την ρήτρα 2. Τέχνη. 248, παράγραφος 8 μέρος 2 Τέχνη. 250 Κώδικας Φορολογίας της Ρωσικής Ομοσπονδίας. Αυτή η άποψη επιβεβαιώνεται, ειδικότερα, από επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 11ης Οκτωβρίου 2011 N 03-03-06/1/652, της 31ης Ιανουαρίου 2011 N 03-03-06/1/45 .

Σύμφωνα με τις παραγράφους. 3.4 ρήτρα 1 Τέχνη. 251 Φορολογικός Κώδικας της Ρωσικής ΟμοσπονδίαςΤο ποσό της αύξησης του καθαρού ενεργητικού μιας επιχειρηματικής εταιρείας με την ταυτόχρονη λήξη της υποχρέωσης αυτής της εταιρείας προς τους συμμετέχοντες δεν αναγνωρίζεται ως έσοδο, εάν μια τέτοια αύξηση του καθαρού ενεργητικού ήταν συνέπεια της βούλησης του συμμετέχοντος στην εταιρεία . Επεξηγήσεις σχετικά με την εφαρμογή αυτού του κανόνα όσον αφορά το αρχικό ποσό του χρέους (ποσό δανείου) δίνονται σε Επιστολές του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας της 25ης Ιουνίου 2014 N 03-03-06/1/30267, Ομοσπονδιακή Φορολογική Υπηρεσία της Ρωσίας με ημερομηνία 2 Μαΐου 2012 N ED-3-3/1581@.

Δεδομένου ότι σε αυτήν την περίπτωση, κατά τη στιγμή της σύναψης της συμφωνίας διαγραφής χρέους, ο δανειστής δεν είναι πλέον συμμετέχων στην LLC, πιστεύουμε ότι ο κανόνας στις παραγράφους. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. Το άρθρο 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας δεν μπορεί να εφαρμοστεί κατά τη διαγραφή χρέους δανείου. Ανάλογη άποψη για την εφαρμογή του κανόνα των παραγράφων. 3.4 ρήτρα 1 άρθρο. 251 του Φορολογικού Κώδικα της Ρωσικής Ομοσπονδίας όταν ένα χρέος συγχωρείται από άτομο που δεν είναι πλέον μέλος της εταιρείας που εφαρμόζει το απλοποιημένο φορολογικό σύστημα, που εκφράζεται στην επιστολή του Υπουργείου Οικονομικών της Ρωσίας με ημερομηνία.

Έτσι, το ποσό του χορηγούμενου δανείου σε αυτή την περίπτωση υπόκειται σε συμπερίληψη στα μη λειτουργικά έσοδα.

		Πίστωση	Ποσό, τρίψτε.	Πρωτεύον έγγραφο
Κατά την ημερομηνία λήψης του δανείου
Λήψη δανείου από συμμετέχοντα				Δανειακή σύμβαση, Κατάσταση τραπεζικού λογαριασμού
Κατά την ημερομηνία παραλαβής της ειδοποίησης διαγραφής χρέους
Το ποσό του διαγεγραμμένου χρέους βάσει της δανειακής σύμβασης αναγνωρίζεται ως λοιπά έσοδα				Ειδοποίηση του δανειστή σχετικά με τη διαγραφή του χρέους

L.V. Guzheleva

Συμβουλευτικό και αναλυτικό κέντρο λογιστικών και φοροτεχνικών